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證券時(shí)報(bào)記者 郭博昊 賀覺(jué)淵

以“簡(jiǎn)稅制”為核心的特殊稅制安排，將在海南自由貿(mào)易港（下稱(chēng)“海南自貿(mào)港”）封關(guān)運(yùn)作后持續(xù)放大自貿(mào)港的獨(dú)特競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

所謂“簡(jiǎn)稅制”，其關(guān)鍵是將增值稅、消費(fèi)稅、車(chē)輛購(gòu)置稅、城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加等稅費(fèi)簡(jiǎn)并為銷(xiāo)售稅，并在貨物和服務(wù)零售環(huán)節(jié)征收。在多位受訪專(zhuān)家看來(lái)，此舉將重塑海南自貿(mào)港的稅收體系，提高稅收的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，吸引資本進(jìn)入。鑒于稅制改革涉及面廣，“簡(jiǎn)稅制”改革或難以短期落地。

大幅減少重復(fù)征稅

從國(guó)際經(jīng)驗(yàn)看，稅制簡(jiǎn)便、稅率低的稅收制度能夠有力促進(jìn)離岸貿(mào)易發(fā)展?；诖吮尘搬j釀的“簡(jiǎn)稅制”改革，將為提升海南自貿(mào)港稅收競(jìng)爭(zhēng)力、促進(jìn)貿(mào)易發(fā)展起到重要支撐作用。

相較于海外主要發(fā)達(dá)經(jīng)濟(jì)體，我國(guó)現(xiàn)行稅制較為復(fù)雜，共有18個(gè)稅種。增值稅等部分稅費(fèi)在一定程度上存在重復(fù)征收情況，且實(shí)際承擔(dān)稅負(fù)的是最終消費(fèi)者。海南自貿(mào)港將開(kāi)展的“簡(jiǎn)稅制”改革，旨在有效改善這一情況。

上海財(cái)經(jīng)大學(xué)公共政策與治理研究院副院長(zhǎng)田志偉在接受證券時(shí)報(bào)記者采訪時(shí)指出，“簡(jiǎn)稅制”改革將“四稅兩費(fèi)”合并為銷(xiāo)售稅，僅在貨物和服務(wù)零售環(huán)節(jié)征收，使得生產(chǎn)等中間環(huán)節(jié)免除相應(yīng)流轉(zhuǎn)稅，能夠大幅減少重復(fù)征稅問(wèn)題。

“簡(jiǎn)稅制”改革后，短期內(nèi)島內(nèi)商品的價(jià)格走勢(shì)預(yù)計(jì)會(huì)出現(xiàn)明顯分化。海南大學(xué)國(guó)際商學(xué)院副教授唐暢分析，高度依賴(lài)進(jìn)口原材料和中間品的制造企業(yè)，將因進(jìn)口環(huán)節(jié)免征稅負(fù)而大幅降低成本。本地小微商家尤其是面向終端消費(fèi)者的服務(wù)和零售行業(yè)，則需要在銷(xiāo)售階段承擔(dān)稅費(fèi)，并可能把部分負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁給顧客，因而短時(shí)間內(nèi)往往面臨提價(jià)壓力。

實(shí)際上，多數(shù)發(fā)展成熟的自貿(mào)港均采取簡(jiǎn)單稅制，如中國(guó)香港不設(shè)增值稅，直接稅僅設(shè)置三種，分別為利得稅、薪俸稅和物業(yè)稅，并設(shè)有免稅額制度。田志偉指出，海南自貿(mào)港的簡(jiǎn)化稅制將有利于提高稅收競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，吸引資本的投入。

寬稅基低稅率

VS窄稅基高稅率

“簡(jiǎn)稅制”改革的核心目標(biāo)是稅種結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單科學(xué)、稅制要素充分優(yōu)化、稅負(fù)水平明顯降低。然而，相關(guān)稅制改革尚面臨諸多挑戰(zhàn)，其中銷(xiāo)售稅稅制設(shè)計(jì)成為首先需要解決的難題。

中國(guó)稅務(wù)學(xué)會(huì)課題組在刊發(fā)于2024年首期《稅務(wù)研究》的《海南自由貿(mào)易港稅收政策制度體系評(píng)估與完善》中指出，銷(xiāo)售稅大體上有兩種設(shè)計(jì)思路，施行“寬稅基低稅率”，以保持財(cái)政收入相對(duì)穩(wěn)定；或施行“窄稅基高稅率”，在海南自貿(mào)港內(nèi)選擇需要限制消費(fèi)的部分貨物、服務(wù)作為征稅對(duì)象，采取“高稅率”方式在零售環(huán)節(jié)征收銷(xiāo)售稅。

在課題組看來(lái)，“窄稅基高稅率”設(shè)計(jì)充分體現(xiàn)自由貿(mào)易港“低稅負(fù)”的特征，更加符合“降低間接稅比率”“稅負(fù)水平明顯降低”的自貿(mào)港“簡(jiǎn)稅制”要求。“高稅率”將增強(qiáng)銷(xiāo)售稅的調(diào)控功能，同時(shí)兼顧“財(cái)政收支大體均衡”的要求。

隨著封關(guān)臨近，多位受訪專(zhuān)家卻提出了不同意見(jiàn)——在海南打造“全面深化改革開(kāi)放試驗(yàn)區(qū)”和“國(guó)際旅游消費(fèi)中心”的過(guò)程中，“寬稅基低稅率”的銷(xiāo)售稅或更為適合。

田志偉指出，“低稅率”的環(huán)境有利于降低企業(yè)合規(guī)成本，吸引國(guó)內(nèi)外投資，推動(dòng)貿(mào)易自由化，同時(shí)降低消費(fèi)品價(jià)格，刺激消費(fèi)發(fā)展。而“寬稅基”的模式不僅降低征管難度，減少避稅空間，也能夠降低稅收對(duì)市場(chǎng)帶來(lái)的扭曲，促進(jìn)海南自貿(mào)港擴(kuò)大消費(fèi)。

結(jié)合海南自貿(mào)港定位，唐暢同樣認(rèn)為，更適合采用“寬稅基低稅率”模式，既能體現(xiàn)稅制簡(jiǎn)化的改革方向，又有利于降低國(guó)際游客和投資者的整體稅負(fù)感知，提升消費(fèi)吸引力。

從國(guó)際經(jīng)驗(yàn)看，新加坡采用7%的商品服務(wù)稅（GST）覆蓋大部分商品和服務(wù)，中國(guó)香港實(shí)行的極簡(jiǎn)稅制，都為海南自貿(mào)港提供有益借鑒。田志偉提醒，海南自貿(mào)港的定位以及銷(xiāo)售稅的實(shí)踐具有一定特殊性，需要根據(jù)海南本地的實(shí)際情況適當(dāng)借鑒并合理調(diào)整。

改革挑戰(zhàn)多

恐難短期落地

對(duì)于海南自貿(mào)港的“簡(jiǎn)稅制”改革，財(cái)政部副部長(zhǎng)廖岷近日在國(guó)新辦發(fā)布會(huì)上透露，正穩(wěn)步推進(jìn)銷(xiāo)售稅改革研究工作。將按照穩(wěn)妥有序、分步推進(jìn)的原則，推動(dòng)簡(jiǎn)化稅制研究工作，并根據(jù)海南自貿(mào)港建設(shè)發(fā)展情況適時(shí)進(jìn)行測(cè)試實(shí)施。有深入?yún)⑴c海南省“十五五”規(guī)劃稅制改革研究的專(zhuān)家向記者透露，由于“簡(jiǎn)稅制”改革難度大，“十五五”期間或難以全面落地。

唐暢認(rèn)為，“簡(jiǎn)稅制”改革目前仍處于研究論證階段，在央地財(cái)政收入分配、海南省與內(nèi)地其他省份的稅收協(xié)調(diào)等關(guān)鍵問(wèn)題上還有諸多復(fù)雜性需要解決。

在實(shí)踐中，“簡(jiǎn)稅制”改革雖然降低了稅制復(fù)雜度，但也對(duì)稅收征管工作提出更多挑戰(zhàn)。

“‘簡(jiǎn)稅制’改革下的銷(xiāo)售稅僅在零售環(huán)節(jié)征稅，而零售環(huán)節(jié)面對(duì)的納稅人數(shù)量多且分散，并且稅源藏匿較為容易，如現(xiàn)金交易等方式，從而加大征管難度。”田志偉向記者表示，除了征管難，“簡(jiǎn)稅制”改革如何與我國(guó)其他地區(qū)的稅制有效銜接，避免雙重征稅、稅收流失，以及在低稅負(fù)的環(huán)境下，如何做好反避稅監(jiān)管都亟待解決。

隨著海南自貿(mào)港實(shí)施“零關(guān)稅”政策和“簡(jiǎn)稅制”改革，島內(nèi)商品價(jià)格因成本降低將更具競(jìng)爭(zhēng)力，但島內(nèi)外商品價(jià)差拉大后，也更容易引發(fā)倒買(mǎi)倒賣(mài)等套利行為。

對(duì)此，唐暢認(rèn)為，應(yīng)科學(xué)設(shè)計(jì)銷(xiāo)售稅稅率，與內(nèi)地保持合理差距，避免過(guò)大；對(duì)高價(jià)商品推行實(shí)名限購(gòu)，加強(qiáng)離島免稅商品追蹤，防止不合理轉(zhuǎn)手；同時(shí)，對(duì)原材料和最終消費(fèi)品實(shí)施差異化政策及監(jiān)管，防止政策紅利被截留。